摘要：会计报表分析是一项综合性很强的数据分析工作，通过对企业财务数据的分析能够有效研判企业的财务状况与发展趋势，为制定科学有效的企业发展战略提供信息支撑。随着近年来信息技术与大数据应用的发展，财务分析已经是当今企业经营管理的有力工具，但是受到各种因素的影响，财务报表分析还存在着一定的局限性和不完善性。本文分析了企业财务报表分析存在的局限性，并据此提出相应的改进措施，以期促进财务报表分析更加科学合理，更具有可操作性，更好地为企业管理服务。
关键词：企业管理；财务分析；财务指标
一、企业财务报表分析的基本内容
财务报表分析是通过利润表、资产负债表、现金流量表汇总的财务数据进行综合分析，测算出企业的运营情况、盈利能力、发展趋势等，从而为企业管理者制定科学的企业管理决策、发展战略，或者为利益相关者判断企业价值提供科学依据。财务报表分析最早是银行系统为贷款给企业，对企业总体信用情况进行了解，而将拟贷款企业的财务报表进行分析，查看企业偿债能力、现金流情况进而判断企业是否符合银行贷款条件的应用方法。随着我国资本市场的大力发展，全面系统的进行投资分析、筹资分析、经营分析已经成为现代财务分析的基本框架，在企业重组、绩效评价和企业评估等领域得到了广泛应用。但是受多重因素的限制，财务分析的局限性在学术界一直存在不同的争议，相信随着科技的发展和社会经济的进步，财务报表分析的局限性会逐渐减小，分析方法会越来越完善。
二、财务报表分析的现实意义
首先，对企业内部管理层而言，它通过财务数据的计算、分析、比较，能够评价和考核企业的盈利能力、资金周转情况和现金流情况，查找出企业在经营管理过程中的不足或漏洞，从而有效提高企业的管理水平和经济效益，通过财务分析能够合理预测企业的发展趋势，为企业领导层制定生产经营战略提供数据支撑。其次，对于企业外部使用者（包括债权人、投资人或利益相关者）而言，通过对财务相关指标的计算，比如资产负债率、流动比率等可以了解企业资产结构和负债水平，偿债能力是否能够抵御财务风险，通过数据分析结果决定是否对企业进行投资或融资，或与企业进行合作。最后，对于国家税务系统而言，财务分析能够为政府征税提供有力保障。税局后台系统通过财务指标的计算，主要是收入、成本、费用的比例分析，揭示企业税务风险，稽查企业有无逃税行为。
三、企业会计报表分析中存在的问题
（一）会计报表分析意识不强
目前，会计报表分析更多的是在一些上市公司或大企业，而中小企业中应用会计报表分析并不多见或不全面，因为中小企业规模小，结构简单，管理层追求眼前利益，对报表分析并不重视，一个是他们普遍素质较低，不懂财务，更不懂会计报表分析的真正价值，另外报表分析太理论化，不能直接解决企业运行中的现实难题。在这类企业管理层思想中，财务部门只需要记好账报好税就行了。由于管理层不重视财务分析，整个企业各部门也就没有人去关心这项工作了。
（二）分析指标不统一
财务分析方法包括比较法、比率法、因素法等，每种分析方法都包含几个分析指标，每个财务指标只能反映企业财务状况或经营成果的某一方面，但是对不同企业进行比较，尽管计算的指标相同，但评价标准并不统一，比如对于资产负债率一般认为不超过70%较为合理，但有好多业绩优秀的企业资产负债率都大于70%，因为这些企业有较强的融资能力，有很强的抗风险能力。再比如采用现金销售的企业几乎没有应收账款，速动比率大大低于1是很正常的，所以不同企业由于行业性质和经营环境的不同，评价指标很难统一。另外财务指标的比较基础也很难统一，在对财务指标进行比较分析时，要有需要比较的基数，包括同行业数据、本企业历史数据或计划预算数据，同行业之间的比较是横向比较，同行业的比较基数只有一般的代表性，并不一定是科学合理的，特别是对于大型集团企业实行多种行业经营，对于这种综合性企业实行数据分析比较很难达到标准统一。
（三）编制及使用报表分析人员的专业性
企业报表分析是专业性很强的工作，不仅需要很深的财务会计学理论而且还要有很丰富的实践经验，在进行财务分析时还要结合企业自身的经营环境、业务模式、发展前景等因素综合分析得出结论。现实情况是会计人员数量过剩，但真正高端会计人才很少，很多中小企业的会计最多有个初级职称，甚至有的只是经过市场上的会计培训机构几个月简单的培训就上岗成了一名会计，别说是技术能力就连复杂点儿的会计分录还写的不规范，更不用说进行财务报表分析。另外，从财务报表分析的使用者来看，主要包括企业管理层、股东、债权人等，由于财务人员的个人素质不一样，导致他们对财务报表分析的理解不一样，从而直接影响了对企业决策的制定和执行。
（四）现实利益驱动使财务报表失去客观标准
企业的竞争归根结底是利益竞争，有一些企业为了追求利益不择手段，民营小企业为了逃避税收采取收入不入账和虚列成本等违法行为，他们提交的财务报表自然也就失去了使用价值。对于上市公司主要是通过粉饰公司业绩、操纵公司股价来达到吸收投资者投资或购买股票的目的。上市公司财务作假很隐蔽，因为会计政策的多样性，在很多财务报表项目中都存在着可供选择的会计政策或方法，比如存货计价方法、固定资产折旧方法、资产减值计提比率、无形资产摊销年限等都由企业自主做出决定，这样就给企业操纵利润提供了空间。作为上市公司的财务审计部门即会计师事务所，由于与被审计单位是服务与被服务的关系，很难做到理论上的独立审计。注册会计师个人的收入与他们的审计业务相挂钩，他们的职业风险意识、责任意识会大打折扣，甚至与被审计单位合谋作弊出具虚假审计报告，像这类企业出具的审计报告没有任何价值。
（五）财务分析数据的局限性
首先，财务数据的真实性可靠性存在局限性。企业管理层出于自身的利益，对财务数据进行了加工，财务报表信息使用者所看到的财务信息与企业实际财务状况和经营成果不相符。财务报表虽然是按照会计准则编制的，但不一定能准确客观地反应企业当时的市场价值，不反应通货膨胀的影响，不反应公允价值变动的情况，比如公司十年前购入的办公楼或房产账面上按成本计量摊销，但是现在市场价值却增加了数倍，账面上没有反应。其次，财务数据的时效性和可比性存在局限性。财务报表中的数据都是企业已经发生的经济事项的汇总，所有财务指标的分析都是过去数据的总结，对现在或未来企业发展只有参考作用。根据会计准则规定，不同企业或同一企业不同的会计期间可以根据情况采用不同的会计政策和会计处理方法。因此，企业在财务指标比对时还要考虑会计政策是否一致。最后，财务报表数据存在完整性问题。现行按会计政策要求编制的会计报表内容是有限的，很多具体情况无法在财务报告中充分说明，报表使用者无法直接从财务报告中获取全面信息。
（六）财务报表分析结果应用的局限性
财务分析的最终目的在于客观准确的评价企业财务状况和经营成果，从而为报表使用者提供信息支持。现实中，财务分析要达到一个理想的效果并不容易，要受到多种因素的影响，其中环境因素是主要因素，包括政治法律因素、社会文化因素、经济因素、全球化因素等。例如我国2008年为了应对金融危机，实施了四万亿的投资计划来拉动经济增长，当年我国基础设施建设迅速加大，基建企业财务分析数值明显好于往年。又比如今年美国大量超发货币，造成全球大量商品价格大幅升高，反应到财务报表上直接体现了存货成本、销售收入等的变化，可见财务数据分析的结果离不开环境因素的影响。另外财务分析指标本身具有局限性，每个财务分析指标在算法上都存在者不完善的地方，因此，仅仅测算几个简单孤立的财务比率或将一些孤立的财务分析指标堆砌在一起，毫无联系的看指标数值不可能得出科学的结论，甚至会得出错误的结论，造成决策失误。
四、优化企业会计报表分析的对策建议
（一）提高财务报表分析的意识
财务报表分析已经成为企业管理的重要工具，要做好财务分析工作首先是全员上下要从思想上重视这项工作，特别是企业管理层要提高财务管理、财务分析的思想意识，学会运用财务分析来指导管理企业并形成习惯。管理层使用财务分析，自然离不开其他部门的配合，这样就形成了从上到下财务分析传导链条，管理层从思想上重视了财务分析工作自然就带动员工对财务分析工作的重视。定期召开财务分析总结会议，要求各部门提高思想认识，深刻领会财务创造价值的内涵，不断总结财务分析工作的不足，提高财务分析工作的质量。
（二）避免财务分析指标的简单化和绝对化
首先，在进行财务分析工作时要结合企业的实际情况选择适合企业自身的分析方法，要把财务报表与财务指标综合考虑，不能分开研究，注意财务指标所反应数据的相对性，掌握好财务指标的“信任度”。其次，建立科学的财务指标分析体系，规范财务分析流程。根据企业的行业特点、企业规模组建即适合企业又契合市场的财务指标分析体系，比如偿债能力指标、运营能力指标、盈利能力指标、发展能力指标等。由高素质的财务团队通过全过程财务分析实时动态监控企业发展方向和各类风险，充分发挥财务提升管理，财务创造价值的作用。同时，财务指标体系也不是固定不变的，企业环境、会计准则、国家宏观经济政策不断变化，对于那些过时的财务指标要随时进行更新完善，比如净资产收益率，权益项目中其他综合收益包括很多内容，这个指标不修正已不能准确的反映企业综合盈利能力，需要结合企业现状和组织结构来分析企业收益来源的构成，因此企业要根据相关因素的变化，与时俱进，不断优化财务指标结构。
（三）提高财务分析人员的专业素质
企业应下力量从外部引入高素质人才，对于中型企业最低也得是金融财会类专业本科毕业且具有一定的从业经验，理论知识、实践经验都具备了才能做财务分析工作。企业要定期对财务人员进行岗位培训，为财务人员继续教育创造更好的条件，通过到集团公司总部或比较专业的培训机构进行系统的专业培训，不断提升他们的理论水平，及时掌握最新的财税政策。最重要的是会计人员要加强自身的学习，深入学习专业理论，积极参与学术研究、学术论坛提升自己的专业技术能力。时刻关注国家大的经济政策、经济环境的变化，合理规避国家财税政策的变化给企业带来的经营风险和财税风险，充分享受国家政策红利。
（四）提高审计报告的客观性、公正性、准确性
一方面，通过相关财经法、证券法的修订和完善，提高审计检查的力量，大力推进民事法律追究，建立终身审计责任制，加大违法成本。另一方面，政府监管、社会监督、行业自律要相互配合。特别是中小企业规模小数量庞杂，宏观层面进行监督并不敏感，多数小企业由所在地税务部门管理，财务数据最容易操控，因此应加大地方税务的检查力度，系统金税三期四期监督与现场检查相结合，税务稽查的权利应下放到基层，简化稽查手续和程序，常态化检查和突击抽查相配合。设立公开举报电话，动员社会力量对企业弄虚作假、偷逃税款行为进行监督。通过多种监督检查方式有效结合，能有效净化企业财报系统环境，提高企业财务数据的真实性准确性。
（五）提升财务数据有效性的方法
1．缩短财务报表编制周期，及时编制预计财务报表。以最快的时间掌握企业最新的数据能最大限度地减少因时间变化环境变化使数据发生变化的误差，通过编制预计财务报表，对企业当下或未来的财务状况进行预测，为企业管理层做出科学决策提供有价值的数据信息。尽管预计财务报表与实际财务报表会有偏差，但也弥补了历史数据信息过时的不足，通过预算与实际数据的差异不断对预算数据进行修正和完善，提高预算数据的准确性。2．加强企业财务内控体系建设。财务数据的准确性可靠性需要严格的内控体系做保障，企业各业务环节的运作过程最终通过数据的归集传递到财务，各部门的工作效率都通过数据反映到报表上，这就要求有配套完善的内控体系来约束企业各部门，做到岗位职责的相互制约与监督。3．完善非财务信息的披露。事实上，企业对于非财务信息披露的并不全面，其实非财务信息，比如或有负债、未决诉讼、企业环境、可能面临的风险等对报表使用者同样具有参考价值，因此企业应通过财务报表附注或补充报表等形式更全面的披露企业非财务数据信息，从而为报表使用者做出决策提供科学依据。
（六）有效提高财务分析结果的科学性和可应用性
1．准确把握企业所处的环境财务分析需要充分考虑环境因素对财务数据所产生的影响。比如突发事件对生产环境的影响，行业不一样，受的影响也是不一样的，餐饮业、运输业等受影响较大，高科技企业或线上产业受影响较小。另外我国的政策环境每年也是不一样的，国家的财政政策、货币政策要根据国内国外环境适时进行调整，因此企业要根据自身情况区别对待。2．定量分析与定性分析相结合定量分析指标由反映企业盈利能力、资产状况、债务风险等财务绩效指标构成。定性分析指标包括战略指标、发展创新、经营决策、风险判断、行业影响等指标构成，主要反映企业在一定期间所采取的各项管理措施和管理成效。在得出所有定量指标数值后根据各指标所占权重计算出定量指标综合数值，同理根据各定性指标所占行业等级和标准系数计算出定性指标综合数值。按财务绩效70%权重和管理绩效30%权重耦合形成企业最终综合绩效评价分数，通过对同一企业不同时期或同一时期不同企业综合绩效评价分析很容易得出企业的综合情况，同时也容易找出企业经营管理中存在的薄弱环节，从而能帮助企业管理层弥补短板，提升企业管理效率。综上所述，随着当前大数据经济的发展，财务报表分析将成为企业财务管理的主角儿。企业在重视财务报表分析的同时，要客观的认识财务报表分析的局限性，通过加强人才队伍建设，不断地进行科技创新和理论创新改进财务报表分析体系，提高财务报表分析的科学性和准确性，从而使财务报表分析在企业管理中的价值最大化。
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作者：王春来 单位：兴隆县丰鑫矿业有限公司